會計準則和會計制度建設中的若干問題


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會計準則和會計制度建設中的若干問題--------------------------------------------------------------------------------　　——從資產(chǎn)減值準備談起　　「摘要」現(xiàn)行會計制度對資產(chǎn)減值準備的會計處理規(guī)定，在實施過程中出現(xiàn)了一些問題。本文在具體分析的基礎上，提出制定會計制度應注意處理好五個方面的關系，并對會計制度中關于資產(chǎn)減值準備等事項的規(guī)定如何改進和完善提出了若干建議。　　「關鍵詞」資產(chǎn)減值準備盈余管理會計制度　　一　　隨著我國資本市場的發(fā)展和對外開放的推進，會計制度改革也加快了與國際慣例接軌的步伐，其積極作用是不言而喻的，但如何處理好會計改革中的各種關系，把握好會計改革的“度”，卻始終是一個必須正視又必須解決好的問題。從目前的情況來看，需要理順的地方還較多，以減值準備為例，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的要求，上市公司應計提長期投資、短期投資、存貨、應收賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款等八項資產(chǎn)減值準備，這些措施的實施，有利于上市公司夯實資產(chǎn)質(zhì)量，擠出業(yè)績中的“水分”，但由于對各項減值準備的計提只是作了原則上的規(guī)定，計提范圍以及比例由企業(yè)根據(jù)自身情況確定，在實施過程中也出現(xiàn)了一些問題，并演化為某些上市公司實施盈余管理的手段，值得引起充分的注意?！　。ㄒ唬┩ㄟ^有意提取巨額準備金，為來年扭虧為盈打“埋伏”　　按照有關規(guī)定，上市公司連虧二年要ST，連虧三年要退市，為了避免ST或退市，往往在計提上想辦法。如多計提固定資產(chǎn)減值準備，以后年度就可以少計提折舊，多計提無形資產(chǎn)減值準備則可以減少以后年度的管理費用等，都可為下一年度扭虧為盈埋下伏筆。對于已計提壞賬準備的應收款項，如果在第二年全額收回，可核減相關的壞賬準備，沖減當年管理費用，也是一個較好的增利因素。將已計提減值準備的長期股權投資，在第二年出售給非關聯(lián)方，以高于賬面價值的協(xié)議價轉(zhuǎn)讓，也可以增加投資收益；已計提存貨跌價準備的存貨在第二年出售后，結轉(zhuǎn)的成本相應較少，毛利相應增加（對于此情況可以作會計差錯處理，但企業(yè)往往并不按會計差錯處理），凡此種種不一而足?！　±?，ST科龍在2001年扭虧無望的情況下，凈補提減值準備6.35億元（主要包括壞賬準備2.04億元、存貨跌價準備1.26億元、長期投資減值準備0.71億元），使其當年虧損達15億元之巨，在2002年，轉(zhuǎn)銷壞賬準備0.55億元、存貨跌價準備2.21億元、長期投資減值準備0.74億元，以上的轉(zhuǎn)回對2002年的增加利潤是3.5億元，而2002年科龍的賬面利潤才1億元。如果不采取“讓我一次虧個夠”的辦法，ST科龍2001年實際上盡管虧損會下降3.5億元，但于事無補，這樣2002年又虧損2.5億元，就