審計(jì)本質(zhì)之我見(jiàn)：契約觀的分析


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審計(jì)本質(zhì)之我見(jiàn)：契約觀的分析


【摘要】在企業(yè)被看作是一系列契約聯(lián)結(jié)的今天，經(jīng)濟(jì)控制論的理論前提——受托責(zé)任觀已受到越來(lái)越多的質(zhì)疑，本文認(rèn)為其理論基礎(chǔ)是資本強(qiáng)權(quán)觀以及建立在資本強(qiáng)權(quán)觀基礎(chǔ)上的以強(qiáng)調(diào)股東的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與控制的公司治理理論，并進(jìn)一步根據(jù)契約觀的要求，提出審計(jì)的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專(zhuān)業(yè)服務(wù)的觀點(diǎn)。


蔡春教授曾在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中提出審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)控制。該理論基于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者負(fù)有對(duì)所有者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所有者出于防止經(jīng)營(yíng)者損害其利益、對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為加以監(jiān)控的需要，創(chuàng)立了對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)的制度，推導(dǎo)出審計(jì)是＿種經(jīng)濟(jì)控制。在企業(yè)被看作是一系列契約的聯(lián)結(jié)的今天，這﹁理論的前提——受托責(zé)任觀已受到越來(lái)越多的質(zhì)疑與批評(píng)。筆者根據(jù)契約觀的要求，提出審計(jì)的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專(zhuān)業(yè)服務(wù)的觀點(diǎn).


受托責(zé)任論的理論基礎(chǔ)及其缺陷

（一）受托責(zé)任論的理論基礎(chǔ)


受托責(zé)任論建立在資本強(qiáng)權(quán)觀基礎(chǔ)上。資本強(qiáng)權(quán)觀和資本至上觀，即相信物資資本所有權(quán)能夠無(wú)條件地給其所有者帶來(lái)某種控制其他要素所有者的權(quán)力，并能夠因此獲取分享交易或組織盈余的權(quán)力；認(rèn)定企業(yè)是以股東為代表的投資人的企業(yè)。在資本相對(duì)稀缺并且相對(duì)重要的環(huán)境中，尤其是在古典資本主義企業(yè)中，資本強(qiáng)權(quán)觀與現(xiàn)實(shí)情況還顯得比較和諧。但是，一旦我們進(jìn)入那些以人力資本為關(guān)鍵要素的新型企業(yè)，資本強(qiáng)權(quán)觀就難以自圓其說(shuō)了，更何況“任