我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式探索

[摘要]：稅制結(jié)構(gòu)模式是指由主題稅特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)類(lèi)型。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)過(guò)建國(guó)以來(lái)的歷次改革，在適應(yīng)國(guó)情、遵循國(guó)際慣例方面有了很大改善，但我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)與多數(shù)低收入國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)相似，均表現(xiàn)為以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)特征，這種結(jié)構(gòu)缺乏彈性，仍有許多需要改進(jìn)。本文從稅制結(jié)構(gòu)類(lèi)型比較入手，運(yùn)用稅制結(jié)構(gòu)理論和稅制優(yōu)化理論分析一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)成的因素和國(guó)外一些稅制模式的發(fā)展趨勢(shì)。由此探索我國(guó)目前應(yīng)適合的稅制結(jié)構(gòu)新模式及稅制改革。這有利于滿足我國(guó)政府的支出需要，并充分發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用。

[關(guān)鍵詞]：稅制結(jié)構(gòu) 分析 稅制改革
稅制結(jié)構(gòu)是一個(gè)國(guó)家根據(jù)其生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、稅收征管水平等，合理設(shè)置各個(gè)稅種、稅類(lèi)和稅制要素等而形成的相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的體系和布局。
稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發(fā)揮的前提。
一、影響稅制結(jié)構(gòu)選擇的因素分析
當(dāng)今，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家明顯地表現(xiàn)為所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，即所得稅占總稅收收入的比重最大；而發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)明顯地表現(xiàn)為以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。
（一）稅制結(jié)構(gòu)的類(lèi)型
1、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)
在以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅普遍征收并占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)所得稅也是重要稅種，同時(shí)輔之以選擇性商品稅、關(guān)稅和財(cái)產(chǎn)稅等，以起到彌補(bǔ)所得稅功能欠缺的作用。所得稅作為對(duì)人稅，屬直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；并且可采用累進(jìn)稅率，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者多課稅、對(duì)低收入者少課稅原則，體現(xiàn)縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進(jìn)制的所得稅制度富有彈性，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)具有自動(dòng)穩(wěn)定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在獲得財(cái)政收入方面是穩(wěn)定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費(fèi)稅，可進(jìn)一步增